Гражданское законодательство при установлении критериев отнесения имущества к недвижимости использует очень широкие формулировки. Из-за этого на практике зачастую сложно определить, к какой категории нужно относить тот или иной объект. Результат – постоянные споры с ИФНС по поводу начисления налога на имущество. Уменьшить их число призвано письмо ФНС России от 16.08.2022 № СД-4-21/10747@. В нем приведена таблица, в которой на основании решений Верховного Суда РФ содержатся указания на конкретные виды имущества, которые следует считать движимыми или недвижимыми.
Налогом не облагаются
Перечислим объекты, которые суды считают движимыми и, следовательно, освобождаемыми от налога:
· волоконно-оптические линии связи, расположенные как внутри зданий (сооружений), так и вне их, в т. ч. в грунте (определения ВС РФ от 03.06.2022 № 305-ЭС22-10313 и от 10.03.2022 № 305-ЭС22-774);
· различное оборудование, подлежащее монтажу внутри зданий (сооружений), в т. ч. на специальный фундамент: оборудование электростанции (определение ВС РФ от 24.03.2022 № 301-ЭС22-1757), линия по розливу воды (определение ВС РФ от 28.09.2021 № 308-ЭС21-6663), распределительно-трансформаторная подстанция (определение от 17.05.2021 № 308-ЭС20-23222), линия цеха по производству древесных гранул (определение ВС РФ от 12.07.2019 № 307-ЭС19-5241);
· охранная и пожарная сигнализации, система противопожарной защиты объектов и система автоматического пожаротушения (определение ВС РФ от 03.06.2022 № 305-ЭС22-10313);
· система вентиляции и кондиционирования (определение ВС РФ от 03.06.2022 № 305-ЭС22-10313).
Подлежит обложению
Перейдем теперь к объектам, которые ВС РФ признал недвижимостью, облагаемой налогом:
· различное оборудование, составляющее единый комплекс, но искусственно разделенное (разукрупненное) налогоплательщиком для целей бухучета: дожимная компрессорная станция в составе системы электроснабжения и управления (определения ВС РФ от 11.08.2020 № 304-ЭС20-10307, от 09.11.2020 № 304-ЭС20-17378 и от 31.05.2021 № 304-ЭС21-6822), оборудование линий электропередач – подстанции, инженерное и силовое оборудование (определение ВС РФ от 09.11.2020 № 304-ЭС19-7381), составные части агрегата для производства азотной кислоты – газотурбина, колонна, реактор (определение ВС РФ от 07.02.2022 № 306-ЭС21-27603);
· капитальные вложения в арендованный объект основных средств, связанные с его реконструкцией, модернизацией, достройкой и (или) дооборудованием (определение ВС РФ от 13.01.2021 № 301-ЭС20-21474);
· плавучие палубные краны, установленные на самоподъемной плавучей буровой установке, составляющие ее неотъемлемую технологическую и функциональную часть (определение ВС РФ от 23.03.2021 № 307-ЭС21-1843). По этому же критерию признаны недвижимостью быстропадающие щиты плотины ГЭС, призванные обеспечить ее безопасность в случае аварии (определение ВС РФ от 10.02.2021 № 308-ЭС20-24153);
· система очистки и отвода сточных вод с территории промплощадки, поскольку имеет инженерно-технические связи с другими объектами недвижимости и участвует в едином технологическом процессе (определения ВС РФ от 28.06.2021 № 308-ЭС21-9321 и от 06.06.2022 № 308-ЭС22-7742);
· технологические трубопроводы, если в силу отраслевых требований они смонтированы на специально возведенном фундаменте (эстакадах, постаментах, опорах), которые обеспечивают их прочную связь с землей (определение ВС РФ от 16.07.2021 № 305-ЭС21-10787) либо входят в состав других объектов, формирующих единую технологическую цепь производства, и функционально связаны с другими сооружениями и объектами недвижимого имущества (определение ВС РФ от 26.11.2021 № 305-ЭС21-21731).
